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      職場:小心稅收籌劃陷阱
      發布日期:2012-10-29   點擊次數:1174
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       一、認識陷阱。

          稅收籌劃從法律的角度理解,我認為它是一種既不合法,也不違法的行為。一方面稅收籌劃的出發點并不以違反稅法和有關法規為前提,它所利用的是有關法規,尤其是稅收法規的漏洞和稅務機關征管合作的困難,從這個意義上來講,稅收籌劃具有不違法性。另一方面目前沒有一個國家把稅收籌劃當作一種合法行為,通過法律加以保護,而相反各國稅務當局都在不同程度上開展了反籌劃活動,并將有關反籌劃條款單列或暗含在稅收法規及有關規定之中。如在我國,《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十五、三十八、三十九、四十、四十一條,《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條,《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條,《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十條,《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第十三條,《工業企業財務制度》第三十一、三十二、三十三、三十四條,《關聯企業業務往來稅務管理規程》等等,這些條款及規定都具有一定的反籌劃作用。如果我們一味地強調籌劃的合法性,不服從稅務機關的管理,就會最終在行動上引發和稅務機關的沖突,將籌劃行為升級為抗稅行為。在認識方面的另外一個陷阱是:認為稅收籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅;就是將偷漏稅手法翻新;就是通過搞點關系,走點路子,走走門子,少繳點,少罰點,這樣的認識是極端錯誤的,會直接導致違法、違規行為。

          二、操作陷阱。

          作陷阱主要表現在以下幾個方面:

          1、輕信理論說教。目前關于稅收籌劃的論述或與此類似的書籍不少,但能夠實際運用的不多,因為這些說教或論述,往往略去了達到稅收籌劃目標的許多前提條件和環境,渲染的是一種籌劃氣氛。如某出版社1998年出版的《避稅定式》一書中的不少案例分析講述的是1994年稅制改革前的稅率表及有關規定。有一本名為《企業節稅規劃策略與案例》的書有100多頁直接抄襲臺灣出版的相關論著,“中華民國”這樣的字樣竟堂而皇之出現數次,令人瞠目結舌。稅收籌劃決策關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動,具有整體影響作用。只有滿足特定的條件,稅收籌劃才能成功。單純地為少繳稅款而籌劃,必然會掉入操作陷阱。例如,稅法規定企業負債利息允許在計算其應納稅所得額時按規定扣除,在理論上一般認為負債融資對企業具有節稅效應,有利于提高權益資本的收益水平,可以優化企業的資本結構。然而,在事實上負債融資的上述效應,只有在負債成本低于息稅前的投資收益時才具有實際意義。當負債成本超過息稅前的投資收益時,負債融資就會呈現出負的杠桿效應,這時權益資本收益率會隨著負債額度和比例的提高而下降。而且隨著企業的負債比率的提高,企業的財務風險及融資的風險成本也必然隨之增加,所以,企業進行稅收籌劃,如不把企業各種目標聯系起來考慮,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,有可能會導致企業總體收益的下降,最終揀了芝麻,丟了西瓜。

          2、忽視籌劃成本。任何稅收籌劃都有成本(即機會成本),在進行稅收籌劃減輕稅負的同時,也會有相關成本支出。如企業運用轉讓定價方式減輕稅收負擔,就需要花費一定的人力、物力、財力在低稅區或國際避稅地設立機構;在稅收籌劃前進行必要的稅務咨詢,甚至需要聘用專業的稅務專家為其策劃等。又如通過化整為零的方式,將一般納稅人身份轉換為小規模納稅人,就會因為不能使用增值稅專用發票而喪失一部分客戶。
      再如重新選擇折舊計提方法和存貨評價方式等,也要花費相應的成本。總之,在稅收籌劃時要進行“成本——效益分析”,以判斷在經濟上是否可行和必要。否則,很有可能得不償失。
          3、割裂稅種之間的內在聯系。每一種稅看起來是獨立的,有單獨的條例和實施細則,而事實上它們通過經濟行為這一載體,有著或多或少的內在聯系。關于這一點,通過企業所得稅計算應納稅所得額的簡單計算公式可以直觀地看出。應納稅所得額=收入總額-準予扣除的成本、費用、損失等-消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等。當我們對公式中涉及的流轉稅進行籌劃時,只有當減少的流轉稅的稅負高于企業所得稅稅負時,減輕稅收負擔的目的才能達到。否則就有可能經過籌劃少交了某些流轉稅,而最后可能繳了更多的企業所得稅。

          4、輕視稅務部門的反籌劃能力。盡管我國稅務部門經過近幾年的努力,人員素質有所提高,裝備水平也有所改善,但相對于納稅人而言,仍然存在業務素質倒掛的現象,正是這一倒掛現象,使有些操作者把稅收籌劃理解為高水平的財務造假,通過造假大肆進行偷稅、漏稅和騙稅。這些玩火的做法,不是真正意義上的稅收籌劃,最終會受到法律的制裁。

          三、時間陷阱。

          稅收籌劃說到底,就是納稅人卓有成效地利用有關稅收法規及有關規定的紕漏和缺陷,少繳稅款而未違反有關法律、法規的行為。它的一個基本特征是不違法性。但是究竟何為違法,何為不違法,這完全取決于一個國家的具體法律和規定。納稅人從一個國家到另一個國家,面對的具體法律就有可能不同,隨著時間的推移,同一個國家的法律也有可能發生變化,尤其是對于稅收籌劃這種行為,國家及稅務機關不可能熟視無睹,國家及稅務機關會就籌劃過程中暴露出來的法律、法規的不完備,不合理,采取修正、調整的舉措。納稅人面對國家法律的變更,其行為的性質也會因此而改變。因此任何稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環境下,以一定的企業經營活動為背景制定的。具有明顯的時效性。真正的稅收籌劃成功者是那些不斷進行財務創新和營銷創新的“先知先覺”的人們。當一種籌劃方法被納稅人接受,并廣泛運用時,也是國家杜塞漏洞之日。也就是說此時的不違法,并不等于今后也合法,此時是最有利的納稅方案,隨后可能是最劣納稅方案。如果對“漏洞”的存續時間及堵塞漏洞的方法不能作準確的判斷,就極有可能掉入稅收籌劃的“時間陷阱。


       


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